绪论


1.注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完,,2.
基本概念
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证 ,以积极方式提出意见 ,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
从审计历史来看 ,审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 ,并相应地形成了三类审计组织机构 ,共同构成审计监督体系。
政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计 ,政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况 ;内部审计是指由各部门各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 ,内部审计主要监督检查本部门本单位的财务收支和经营管理活动 ;注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计 ,注册会计师审计是指注册会计师对企业财务报表 (鉴证对象信息)提出结论 ,以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表 (鉴证对象信息 )信任程度的业务。
善于美国发达的资本市场 ,是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。它是商品经济条件下社会经济监督机制的主要表现形式。由于经营权和所有权的分离 ,以及债权人对自身利益的关心 ,必然产生对投资运用或债务收回前景的密切关注。这种关注即依赖于注册会计师的审计结果。 
注册会计师考试
为了选拔优秀人才加入注册会计师队伍 ,我国于 1991年开始施行注册会计师全国统一考试制度。报名条件是 :具有高等专科以上学校毕业的学历 ,或者具有会计或者相关专业中级以上专业技术职称的中国公民。考试科目经过几次调整。目前 ,依据中国注册会计师协会发布的《注册会计师考试制度改革方案》,新的考试制度于 2009年度开始实施。注册会计师考试划分为两个阶段 :第一阶段是专业考试阶段 ,主要测试考生进行注册会计师执业所需要的专业知识、基本技能和职业道德要求 ,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法 6科;第二阶段是综合考试阶段 ,主要测试考生在执业环境中运用专业知识、保持职业价值观等能力。第二阶段设职业能力综合测试 1科, 主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求 ,测试考生是否具备在注册会计师职业环境中合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力 ,并测试考生 “保持职业价值观、道德与态度 ”等综合能力 ,包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。两个阶段的考试 ,每年各举行 1次。第一阶段的单科合格成绩 5年有效。第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后 5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生 ,发放全科合格证。


审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则 ,并出具审计报告 ,从而提高财务报表的可信性。因此 ,审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表 (鉴证对象)、财务报表编制基础 (标准)、审计证据和审计报告。审计证据和审计报告将在本书以后内容介绍。 
(一)审计业务的三方关系
审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层 (责任方)、财务报表预期使用者。 
1.注册会计师
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员 ,通常是指项目合伙人或项目组其他成员 ,有时也指其所在的会计师事务所。
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。为履行这一职责,注册会计师应当遵守相关职业道德要求 ,按照审计准则的规定计划和实施审计工作 ,获取充分、适当的审计证据 ,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 ,发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力 ,注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下 ,注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能 ,并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。 

2.被审计单位管理层 (责任方 )
责任方是指对财务报表负责的组织或人员 ,即被审计单位管理层。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位 ,管理层包括部分或全部的治理层成员 ,如治理层中负有经营管理责任的人员 ,或参与日常经营管理的业主(以下简称业主兼经理)。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位 ,治理层可能包括管理层 ,如治理层中负有经营管理责任的人员 ,或业主兼经理。
被审计单位管理层和治理层 (如适用 )认可并理解其应当承担下列责任 ,构成注册会 计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 ,并使其实现公允反映 (如适用)。 
(2)
设计、执行和维护必要的内部控制 ,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 

(3)
向注册会计师提供必要的工作条件 ,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 (如记录、文件和其他事项 ),向注册会计师提供审计所需的其他信息 ,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 



3.财务报表预期使用者
财务报表预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。预期使用者主要是指那些与财务报表 (鉴证对象 )有重要和共同利益的主要利益相关者 ,例如 ,在上市公司财务报表审计中 ,预期使用者主要是指上市公司的股东。注册会计师应当根据法律、法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的 ,注册会计师可以很容易地识别预期使用者。例如 ,企业向银行贷款 ,银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表 ,那么 ,银行就是该审计报告的预期使用者。 
(二)财务报表 (鉴证对象 )
在财务报表审计中 ,鉴证对象即财务报表。财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出结构性表述 ,包括相关附注 ,旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表 ,有时也指单一财务报表。 
(三)财务报表编制基础 (标准 )
标准是审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。运用职业判断对鉴证对象作出评价或计量 ,离不开适当的标准。标准是对所要发表意见的鉴证对象进行 “度量 ”的 “尺子 ”,责任方和注册会计师可以根据这把 “尺子 ”对鉴证对象进行 “度量 ”。
注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时 ,需要有适当的标准。适当的标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量 ,不构成适当的标准。
在财务报表审计中 ,财务报告编制基础即是标准。适用的财务报告编制基础 ,是指法律、法规要求采用的财务报告编制基础 ;或者管理层和治理层 (如适用 )在编制财务报表时,就被审计单位性质和财务报表目标而言 ,采用的可接受的财务报告编制基础。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础,是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础 ,主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础 ,是指旨在满足财务报表特定使用者对财务 信息需求的财务报告编制基础 ,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。


审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中 ,审计人员所采取的系统性工作步骤。审计过程大致可分为以下几个阶段。 
接受业务委托
1.

会计师事务所应当按照执业准则的规定 ,谨慎决策是否接受或保持某审计过程客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前 ,或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时 ,会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序,以获取如下信息 :①考虑客户的诚信 ,没有信息表明客户缺乏诚信 ;②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 ;③能够遵守相关职业道德要求。
注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客户。一项低质量的决策会导致不能准确确定计酬的时间或未被支付的费用 ,增加项目合伙人和员工的额外压力 ,使会计师事务所声誉遭受损失 ,或者涉及潜在的诉讼。
一旦决定接受业务委托 ,注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计 ,注册会计师应当根据具体情况确定是否需要修改业务约定条款 ,以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。
接受业务委托阶段的主要工作包括 :了解和评价审计对象的可审性 ;决策是否考虑接受委托 ;商定业务约定条款 ;签订审计业务约定书等。 
2.3.
计划审计工作
计划审计工作十分重要 ,如果没有恰当的审计计划 ,不仅无法获得充分、适当的审计证据 ,影响审计目标的实现 ,而且还会浪费有限的审计资源 ,影响审计工作的效率。因此 ,对于任何一项审计业务 ,注册会计师在执行具体审计程序之前 ,都必须根据具体情况制订科学、合理的计划 ,使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说 ,计划审计工作主要包括:在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 ;制定总体审计策略 ;制订具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段 ,而是一个持续的、不断修正的过程 ,贯穿于整个审计业务的始终。 
实施风险评估程序
审计准则规定 ,注册会计师必须实施风险评估程序 ,以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序 ,是指注册会计师为了解被审计单位及其环境 ,以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的程序 (无论该错报由于舞弊或错误导致 )而实施的审计程序。风险评估程序是必要程序 ,了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础。了解 被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程 ,贯穿于整个审计过程的始终。一般来说 ,实施风险评估程序的工作主要包括 :了解被审计单位及其环境 ;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险 ,包括确定需要特别考虑的重大错报风险 (即特别风险 )以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。 

4.应对重大错报风险
注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据 ,还应当实施进一步审计程序 ,包括实施控制测试 (必要时或决定测试时 )和实质性程序。因此 ,注册会计师评估财务报表重大错报风险后 ,应当运用职业判断 ,针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施 ,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 ,以将审计风险降至可接受的低水平。 
1)控制测试
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。该概念需要与 “了解内部控制 ”进行区分。“了解内部控制 ”包括两层含义 :一是评价控制的设计 ;二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时 ,注册会计师应当确定某项控制是否存在 ,被审计单位是否正在使用。而在测试控制运行的有效性时 ,注册会计师应当从以下方面获取关于控制是否有效运行的审计证据 :①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 ;②控制是否得到一贯执行 ;③控制由谁或以何种方式执行。
作为进一步审计程序的类型之一 ,控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在以下情形之一时 ,注册会计师应当实施控制测试 :①在评估认定层次重大错报风险时 ,预期控制的运行是有效的 ;②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
控制测试的程序包括以下几项。 
(1)
询问。注册会计师可以向被审计单位适当员工询问 ,获取与内部控制运行情况相关的信息。例如 ,询问信息系统管理人员有无未经授权接触计算机硬件和软件 ;向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核 ,包括复核的要点是什么、发现不符事项如何处理等。然而 ,仅仅通过询问并不能为控制运行的有效性提供充分的证据 ,注册会计师通常需要印证被询问者的答复 ,如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此 ,虽然询问是一种有用的手段 ,但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中 ,注册会计师应当保持职业怀疑态度。 

(2)
观察。观察是测试不留下书面记录的控制 (如职责分离 )的运行情况的有效方法。例如 ,观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制 ,如查看仓库门是否锁好 ;空白支票是否妥善保管等。通常情况下 ,注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但是 ,注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会计师不在场时可能未被执行的情况。 


(3)检查。对运行情况留有书面证据的控制 ,检查非常适用。书面说明、复核时留下 的记号 ,或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如 ,检查销售发票是否有复核人员签字 ,检查销售发票是否附有客户订购单和出库单等。 

(4)
重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时 ,注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如 ,为了合理保证计价认定的准确性 ,被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是 ,要检查复核人员有没有认真执行核对 ,仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的 ,注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对 ,这就是重新执行程序。但是 ,如果需要进行大量的重新执行 ,注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。 

(5)
穿行测试。除了以上 4类控制测试常用的审计程序以外 ,实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是 ,程序测试不是单独的一种程序 ,而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 ,来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性 ,以及确定控制是否得到执行。可见 ,穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时 ,注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。


询问本身并不足以测试控制运行的有效性 ,注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用 ,以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点,本身也不足以测试控制运行的有效性。将询问与检查或重新执行结合使用 ,通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。例如 ,被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制 ,注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性 ,还需要检查能够证明此类控制 ,在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证 ,以获取充分、适当的审计证据。 
2)实质性程序
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序 ,包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序 ,以发现认定层次的重大错报。
实质性程序 ,包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试 ,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序 ,主要是通过研究数据间关系评价信息 ,只是将该技术方法用作实质性程序 ,即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。由于细节测试和实质性分析程序的目的、技术手段存在一定差异 ,因此各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试 ,尤其是对存在或发生计价认定的测试 ;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易 ,注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
注册会计师实施的实质性程序 ,应当包括以下与财务报表编制完成阶段相关的审计程序 :①将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节 ;②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的 性质和范围 ,取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度 ,以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断 ,可能无法充分识别所有的重大错报风险 ,并且由于内部控制存在固有局限性 ,无论评估的重大错报风险结果如何 ,注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 
5.完成审计工作和编制审计报告
注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后 ,还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作 ,并根据所获取的各种证据 ,合理运用专业判断 ,形成适当的审计意见。本阶段主要工作有 :审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 ;考虑持续经营问题和获取管理层声明 ;汇总审计差异 ,并提请被审计单位调整或披露 ;复核审计工作底稿和财务报表 ;与管理层和治理层沟通 ;评价审计证据 ,形成审计意见 ;编制审计报告等。

财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用 ,它界定了注册会计师的责任范围 ,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围 ,决定了注册会计师如何发表审计意见。
《中国注册会计师审计准则第 1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定 ,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 ,对财务报表的以下方面发表审计意见 :①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 ,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ;②按照审计准则的规定 ,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。
财务报表审计目标的确定与被审计单位管理层的认定是紧密相关的。 

1.被审计单位管理层的认定
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关 ,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的 ,有些则是隐含表达的。例如 ,管理层在资产负债表中列报存货及其金额 ,意味着作出了下列明确的认定 :①记录的存货是存在的 ;②存货以恰当的金额包括在财务报表中 ,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时 ,管理层也作出下列隐含的认定 :①所有应当记录的存货均已记录 ;②记录的存货都由被审计单位拥有。
管理层对财务报表各要素作出了认定 ,注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。 相关披露均已包括。 

当计量和描述。 
2)关于期末账户余额及相关披露的认定
应当履行的偿还义务。 
务报表中的相关披露均已包括。 
中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 ,相关披露已得到恰当计量和描述。 
(5)
分类。资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。 

(6)
列报。资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚 ,相关披露在


)1关于所审计期间各类交易和事项及相关披露的认定。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项及相关披露的认定通常分为以下类别()。。1发生记录或披露的交易和事项已发生且与被审计单位有关()。2完整性所有应当记录的交易和事项均已记录 所有应当包括在财务报表中的,()。3准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 相关披露已得到恰,()。。4截止交易和事项已记录于正确的会计期间()。。5分类交易和事项已记录于恰当的账户()。6列报交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚 相关披露在适用的财务,、。报告编制基础下是相关的可理解的。注册会计师对期末账户余额及相关披露的认定通常分为以下类别()。、。1存在记录的资产负债和所有者权益是存在的()。2权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位,()。、3完整性所有应当记录的资产负债和所有者权益均已记录 所有应当包括在财,()、。、4准确性计价和分摊资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表、。适用的财务报告编制基础下是相关的可理解的2.
具体审计目标
注册会计师了解了认定 ,就很容易确定每个项目的具体审计目标 ,并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。 
1)与所审计期间各类交易和事项及相关披露相关的审计目标 
(1)
发生。由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。例如 ,如果没有发生销售交易 ,但在销售日记账中记录了一笔销售 ,则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表 ,它主要与财务报表组成要素的高估有关。 

(2)
完整性。由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。例如,如果发生了销售交易 ,但没有在销售日记账和总账中记录 ,则违反了该目标。 

(3)
准确性。由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。例如 ,如果在销售交易中 ,发出商品的数量与账单上的数量不符 ,或是开账单时使用了错误的销售价格 ,或是账单中的乘积或加总有误 ,或是在销售日记账中记录了错误的金额 ,则违反了该目标。 


准确性与发生、完整性之间存在区别。例如 ,若已记录的销售交易是不应当记录的 (如发出的商品是寄销商品 ),则即使发票金额是准确计算的 ,仍违反了发生目标。再如 ,若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录 ,但金额计算错误 ,则违反了准确性目标 ,但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。发生和完整性是就业务是否虚造或隐瞒而言 ,不涉及金额问题 ,准确性强调的是金额计量 ,但前提是业务已经发生且已记录。 
(4)
截止。由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如 ,如果本期交易推到下期 ,或下期交易提到本期 ,均违反了截止目标。 

(5)
分类。由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。例如 ,如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入 ,导致交易分类的错误,则违反了分类目标。 

(6)
列报。由列报认定推导出的审计目标是确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚 ,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 

2)与期末账户余额及相关披露相关的审计目标 

(1)
存在。由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。例如 ,如果不存在某顾客的应收账款 ,在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款 ,则违反了存在目标。 

(2)
权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务。例如 ,将他人寄售商品记入被审计单位的存货中 ,违反了权利目标 ;将不属于被审计单位的债务记入账内 ,违反了义务目标。 

(3)
完整性。由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。例如 ,如果存在某顾客的应收账款 ,在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款 ,则违反了完整性目标。 

(4)
准确性、计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 

(5)分类。资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。 

(6)
列报。资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚 ,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。 

3)与列报相关的审计目标 

(1)
发生、权利和义务。将没有发生的交易、事项 ,或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 ,则违反该目标。例如 ,复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项 ,询问管理层固定资产是否被抵押 ,即是对列报的权利认定的运用。如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报 ,说明其权利受到限制。 

(2)
完整性。如果应披露的事项没有包括在财务报表中 ,则违反该目标。例如 ,检查关联方和关联交易 ,以验证其在财务报表中是否得到充分披露 ,即是对列报完整性认定的运用。 

(3)
分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述 ,且披露内容表述清楚。例如,检查存货的主要类别是否已披露 ,是否将一年内到期的长期负债列为流动负债 ,即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 

(4)
准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露 ,且金额恰当。例如 ,检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明 ,即是对列报的准确性和计价认定的运用。 



与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关与各类交易和事项相关的审计目标 ———发生的审计目标 ———完整性的审计目标 ———准确性的审计目标 ———截止


与各类交易和事项相关与期末账户余额相关与期末账户余额相关的审与期末账户余额相关的的审计目标 ———分类的审计目标 ———存在计目标 ———权利和义务审计目标 ———完整性






与期末账户余额相关的审与列报相关的审计目与列报相关的审计目计目标 ———计价和分摊标———发生、权利和义务标———分类和可理解性
通过上面的介绍可知 ,认定是确定具体审计目标的基础。注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定 ,注册会计师相应地确定一项或多项审计目标 ,然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的与列报相关的审计目审计证据以实现审计目标。认定、审计目标和审计程序之间的关系举
例如表 1所示。标———准确性和计价
表1认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
与列报相关的审计目标 ———完整性

认定 审计目标 审计程序 
存在 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 
完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 
准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量 ,计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致 ,重新计算发票上的金额 
截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的货单日期与记账日期 
权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、合同、结算单和保险单 
计价和分摊 以净值记录应收款项 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足